Дал взаймы — заплати подоходный налог
Два года назад я по договору займа одолжил деньги знакомому, такому же ИП, как и я, для развития его бизнеса. Деньги мне давно уже возвращены, можно было бы об этой истории и забыть, но недавно узнал, что вроде бы должен был с этих денег исчислить подоходный налог. Как-то это довольно странно: дохода у моего приятеля никакого не было (занял деньги — вернул деньги), а обязанность по уплате подоходного налога у него возникла. Я же, получается, при этом должен был выступить как его налоговый агент и перечислить налог в бюджет.
Комментарий
Действительно, при предоставлении займа физлицам, в том числе и индивидуальным предпринимателям, исчисляется подоходный налог (пункт 8 статьи 20 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами» Закона от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц», с изм. и доп.; далее — Закон о подоходном налоге). То есть заимодавец является налоговым агентом заемщика. До 1 января 2006 года эта норма касалась лишь организаций-заимодавцев, но с внесением в Закон о подоходном налоге Законом от 09.12.2005 № 78-З изменений она распространилась и на ИП. Так что ИП, в данной ситуации предоставивший заем, должен был исчислить подоходный налог с одолженной суммы по действовавшей 2 года назад ставке 20 % (сейчас — 12 %).
Правда, согласно тому же пункту 8 статьи 20 Закона о подоходном налоге налог не исчисляется при выдаче займов на:
а) строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, если они признаны таковыми по основаниям, установленным законодательством;
б) оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физлицам, имеющим право на получение социального налогового вычета на образование.
Но в нашем случае заем выдан не на эти цели, а на развитие бизнеса, поэтому налог надо было платить.
Конечно, тот факт, что подоходный налог взимается не с дохода, может показаться странным. Но здесь государство страхуется на тот случай, если заемщик не вернет заем (а значит, у него образуется доход, налог с которого уже будет в бюджете). Причем налог надо не удерживать с суммы займа (тут ИП заблуждается), а «накручивать» на нее и уплачивать за счет средств займодавца. То есть если ИП одолжил своему знакомому, например, 1 млн руб., то за счет своих средств он должен был перечислить в бюджет подоходный налог в размере 200 тыс. руб. А по мере возврата займа происходит и своего рода возврат заимодавцу подоходного налога за счет того, что он уменьшает перечисляемый в бюджет подоходный налог (если есть работники — за счет уменьшения их подоходного налога, если нет — за счет уменьшения своего налога).
Итак, мы выяснили, что ИП — заимодавец должен был перечислить с суммы займа подоходный налог. Теперь о том, что можно сделать в случае, когда заимодавец своей обязанности налогового агента не выполнил. Конечно, можно оставить все как есть. Если при налоговой проверке этот факт будет выявлен, на ИП будет наложен штраф по статье 13.7 КоАП «Невыполнение или выполнение не в полном объеме обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины) КоАП (его размер зависит от неперечисленной суммы налога). Также ему придется заплатить пеню за дни просрочки перечисления налога в бюджет (статья 52 НК). Правда, таких неприятностей не случится, если истечет срок давности, который при нарушениях в области налогообложения составляет 3 года со дня совершения нарушения (пункт 4 части первой статьи 7.6 КоАП).
Ну а если не надеяться на истечение срока давности, то можно уплатить (а затем и вернуть) подоходный налог до проверки. В таком случае штраф при проверке согласно примечанию к статье 13.7 КоАП налагаться не будет.
Декабрь 15, 2009