Подоходный налог ИП: новшества 2010 года

Хит-материал
Версия для печати

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с 1 января 2010 года регулируется уже не Законом о подоходном налоге, а главой 16 Налогового кодекса (НК). Порядок этот в отношении доходов от предпринимательской деятельности принципиально не изменился. Но некоторые правила уплаты подоходного налога все же подверглись корректировке. Об этих новшествах читайте в нашем материале.

Стандартные вычеты «подросли»
С 1 января 2010 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов. Согласно статье 164 НК они составили:
— 270 тыс. руб. в месяц при получении дохода не более 1 635 тыс. руб. в месяц (вместо 250 тыс. руб. в месяц при получении дохода не более 1 500 тыс. руб. в месяц в 2009 году);
— 75 тыс. руб. в месяц на каждого ребенка и иждивенца (вместо 70 тыс. руб. в 2009 году);
— 150 тыс. руб. в месяц при наличии 3 и более детей до 18 лет или ребенка-инвалида, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям (вместо 140 тыс. руб. в 2009 году);
— 380 тыс. руб. для льготных категорий плательщиков (вместо 350 тыс. руб. в 2009 году).
Условия вычета «на себя» пересмотрены
В 2009 году ИП были возмущены несправедливыми, по их мнению, условиями применения стандартного налогового вычета «на себя», ведь уже при получении дохода в размере 1,5 млн руб. без вычета затрат на ведение предпринимательской деятельности ИП не мог воспользоваться стандартным вычетом «на себя» в размере 250 тыс. руб. На практике этот вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 статьи 13 Закона от 21.12.1991 № 1327–XII «О подоходном налоге с физических лиц», с изм. и доп. (далее — Закон о подоходном налоге), ИП не применялся, поскольку редко какой ИП получает столь малый доход.
С 1 января 2010 года согласно статье 164 НК размер стандартных налоговых вычетов составляет 270 тыс. руб. за каждый месяц отчетного периода при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в отчетном периоде (квартале) 4,905 млн руб.
Итак, правила предоставления стандартного налогового вычета «на себя» в 2010 году имеют следующие отличия от правил 2009 года:
1) сумма вычета увеличилась на 20 тыс. руб.;
2) для возможности применения вычета оценивается размер доходов ИП не за календарный месяц отчетного периода, а в целом за отчетный период (квартал);
3) если ранее вычет не предоставлялся за месяц, в котором у ИП не было доходов, то теперь в такой ситуации вычет может быть применен при условии, что в квартале доходы ИП были получены и не превысили 4,905 млн руб.;
4) в качестве критерия применения вычета установлен не доход, как в 2009 году, а доход, уменьшенный на сумму профессионального налогового вычета.
Отметим, что определение дохода от предпринимательской деятельности теперь содержится в пункте 1 статьи 176 «Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)» НК. Так, доходы ИП от осуществления предпринимательской деятельности подразделяются на:
а) доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;
б) внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.
ПРИМЕР
В I квартале 2010 года ИП получены доходы в сумме 12,5 млн руб., в том числе выручка от реализации — 10 млн руб. и внереализационные доходы в виде компенсации имущественного вреда в пределах реального ущерба — 2,5 млн руб. В сумме полученных доходов НДС, плательщиком которого является ИП, составил 1,6 млн руб. Профессиональный налоговый вычет — 3,7 млн руб.
Определим, сможет ли ИП применить стандартный налоговый вычет в размере 270 тыс. руб. за каждый месяц I квартала (810 тыс. руб. за квартал). Для этого из общей суммы полученных за отчетный период (квартал) доходов вычтем доходы, освобождаемые от подоходного налога (поименованы в статье 163 НК), налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, и сумму профессионального налогового вычета. Получим 4,7 млн. руб. (12,5 – 2,5 (данный вид доходов освобождается от подоходного налога согласно подпункту 1.3 статьи 163 НК) – 1,6 – 3,7). Поскольку полученный результат не превышает 4,905 млн руб., ИП вправе уменьшить доходы I квартала на 810 тыс. руб., в том числе и при отсутствии доходов в некоторых месяцах квартала.

Обратите внимание: ИП может воспользоваться стандартным вычетом «на себя» на условиях, о которых сказано выше, лишь при отсутствии у него места основной работы. Если же у ИП есть место основной работы, то там ему и будет предоставлен стандартный вычет «на работника.

Новое в профессиональных вычетах
Отметим, что порядок включения расходов в состав профессионального налогового вычета (статья 169 «Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам)» НК) остался прежним, а вот виды расходов, входящие в состав этого вычета, были скорректированы. Изменения коснулись прочих и внереализационных расходов.
1. Прочие расходы (пункт 15 статьи 169 НК).
— Подпунктом 15.6 установлено, что к таким затратам, как проценты, уплаченные по полученным кредитам и займам, теперь не относятся не только проценты по просроченным кредитам и займам, но и просроченные проценты по ним. Данные затраты ИП должен нести за счет собственных средств, которые не уменьшают налоговую базу по подоходному налогу.
— Подпунктом 15.13 сняты ограничения на учет расходов по оплате консультационных и информационных услуг. Такие расходы с 1 января 2010 года можно учитывать в полном объеме. Сняты и ограничения в отношении расходов на рекламу и маркетинговые услуги (подпункт 15.18). По ним также не придется соблюдать каких-либо нормативов.
— В подпункте 15.36 теперь не указана плата за госрегистрацию договора аренды зданий, помещений, ранее учитываемая в расходах ИП (это связано с отменой такой регистрации).
— Подпунктом 15.40 учет расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в составе прочих расходов предусмотрен только в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). Если же в результате таких исследований и работ создано амортизируемое имущество (нематериальные активы), то расходы на их проведения ИП должны относить на увеличение первоначальной стоимости этого имущества (нематериальных активов).
2. Внереализационные расходы (пункт 18 статьи 169 НК).
— В подпункте 18.2 предусмотрены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие при переоценке не только имущества (как было до 2010 года), но и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Кстати, данная норма в целом не согласуется с положениями статьи 169 НК, ведь данной статьей не предусмотрен учет обязательств. Учесть ИП может лишь фактически произведенные расходы. Поэтому переоценивать обязательства до фактического размера понесенных расходов не имеет смысла. Кроме того, для ИП учет обязательств не предусмотрен законодательством.
— Подпунктом 18.7 расширен перечень обязательных платежей, уплачиваемых в иностранных государствах. Так, если Закон о подоходном налоге допускал только учет суммы НДС, то НК позволяет учитывать любые налоги, сборы и другие обязательные отчисления, удержанные и (или) уплаченные в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с их законодательством. Учет обязательных платежей ИП должен осуществлять в том отчетном периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве. Исключение составляют налоги и сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) действующими для Беларуси международными договорами. Отметим, что для физлиц (в том числе и ИП) устранение двойного налогообложения, как правило, предусмотрено в отношении подоходного налога и налога на недвижимость.
Для включения в расходы обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных на территории иностранных государств, ИП надо иметь справку, заверенную налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве.

Затраты, но не расходы: непринципиальные изменения
В пункт 20 статьи 169 НК, определяющий перечень затрат, которые не относятся к расходам ИП, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, внесены изменения, носящие редакционный характер.
Так, согласно подпункту 20.11 убытки прошлых лет, понесенные ИП, не увеличивают расходы. Данная норма перенесена из статьи 21 Закона о подоходном налоге, регулирующей порядок определения доходов от предпринимательской деятельности (соответствует статье 176 НК).
А подпунктом 20.12 предусмотрено, что не относятся к расходам потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи сверх норм естественной убыли, если суд отказал во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от ИП причинам. И хотя Закон о подоходном налоге не содержал подобной нормы, учет таких затрат не допускался. Так что данное дополнение не является новацией, а носит технический характер.
Подпунктом 20.13 предусмотрено, что с 1 января 2010 года ИП не смогут учесть в расходах экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством.

Новые подходы к внереализационным доходам
В отличие от Закона о подоходном налоге нормы НК содержат новые подходы к определению внереализационных доходов (пункт 6 статьи 176 НК).
В подпункте 6.2 теперь предусмотрены доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Ситуация здесь аналогична ситуации с внереализационными расходами (см. выше), и также не совсем понятна идея разработчиков.
Зато совершенно ясно, что с 1 января 2010 года доходами ИП будет признаваться стоимость не только безвозмездно полученного имущества (товаров), но и имущественных прав, а также работ и услуг, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП (подпункт 6.7).
Также разработан новый порядок определения суммы внереализационных доходов для ИП, уплачивающих подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения. Новые правила предусматривают определение внереализационных доходов, облагаемых подоходным налогом (при невозможности их отнесения к конкретному режиму налогообложения), исходя из доли доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме таких доходов в соответствующем налоговом периоде.
ПРИМЕР
ИП, применяющий общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога и одновременно являющийся плательщиком единого налога, в I квартале 2010 года получил внереализационные доходы в сумме 58 тыс. руб. Общая сумма полученных доходов в этом же периоде составила 12 млн руб., в том числе доходов, облагаемых подоходным налогом, — 8,5 млн. руб., или 70,8 % (8,5 : 12 х 100). Соответственно, сумма внереализационных доходов, являющихся объектом обложения подоходным налогом, составит 41,06 тыс. руб. (58 х 70,8 %).

Льгота для отечественного меда
У реализующих продукцию пчеловодства физлиц (в том числе и ИП) изменился порядок предоставления налоговой льготы (подпункт 1.15 пункта 1статьи 163 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц» НК). C 1 января 2010 года не облагаемый подоходным налогом доход в размере 500 БВ сохраняется лишь по доходам от реализации продукции пчеловодства, произведенной в Беларуси. По доходам от реализации продукции пчеловодства, произведенной в иных государствах, льгота не предоставляется. Соответственно, для освобождения от налогообложения надо наряду со справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом (подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком на находящемся в Беларуси земельном участке), либо вместо нее (если пасека размещена не на тех земельных участках, которые предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) представлять ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, выданный в Беларуси.

Жанна СТРЕЖ, экономист

Редакция обладает исключительными правами на использование опубликованного аналитического материала, воспроизведение материала без письменного разрешения редакции запрещено.

Январь 21, 2010