Регистрация на «льготной» территории еще не гарантия льготы
Я зарегистрирован как ИП в Волковыске, занимаюсь розничной торговлей с уплатой налога при УСН по ставке 15 % от валового дохода. Кроме того, в 2009 году я взял в аренду у другого ИП, также зарегистрированного в нашем городе, станок для продольной распиловки древесины для оказания соответствующих услуг. В нашем городе действует пониженная ставка налога при УСН, которую я и применяли применял. Но распиловку дров я осуществлял не только в Волковыске, но и в других местах. Вот и ломаю голову над тем, а правильно ли я в воспользовался льготами. Может, если услуги оказываются в разных местах, то налог при УСН надо уплачивать по общей ставке.
Комментарий
Вполне возможно, что вы не совсем правильно применяли пониженную ставку налога при УСН, хотя это еще не значит, что вы вообще должны были от нее отказаться. Давайте обратимся к нормам Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом от 09.03.2007 № 119, с изм. и доп. (далее — Положение об УСН). (Аналогичные нормы содержатся и в главе 34 вступившей в действие с 1 января 2010 года Особенной части Налогового кодекса.)
Согласно части первой пункта 12 Положения об УСН для ИП с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении к Положению об УСН, при оказании услуг в этих населенных пунктах, а также в сельской местности ставки налога при УСН составляют: 5 % — для неплащиков НДС; 3 % — для плательщиков НДС.
Волковыск указан в приложении к Положению об УСН, то есть по одному критерию применение пониженной ставки налога при УСН в вашем случае возможно. Причем эта ставка должна быть 5 %, поскольку вы как плательщик налога при УСН по ставке 15 % от валового дохода исходя из нормы подпункта 4.1 статьи 286 «Общие условия применения упрощенной системы» НК не являетесь плательщиком НДС, а значит, не должны уплачивать данный налог по всем остальным оборотам (пункт 2 статьи 6 Закона от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», с изм. и доп., пункт 4 статьи 97 НК).
Но ведь в вышеприведенной норме отмечено, что для применения пониженной ставки налога при УСН необходимо не только иметь место нахождения на «льготной» территории, но и сами услуги оказывать на такой территории.
Кроме того, согласно части второй пункта 12 Положения об УСН пониженные ставки налога при УСН не применяются при реализации услуг, оказание которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или ИП за пределами территории, определенной частью первой пункта 12 Положения об УСН.
Вот именно требование об оказании услуг на «льготной» территории в вашем случае и может быть нарушено. Чтобы понять, так ли это, вам надо поднять свои договоры на оказание услуг и проверить, где именно они оказывались. Если все услуги оказывались в сельских населенных пунктах, или населенных пунктах, указанных в приложении к Положению об УСН, то никаких проблем с применением льготной ставки у вас нет. Если же не все населенные пункты, где осуществлялась распиловка древесины, расположены на «льготных» территориях, то применять ставку налога при УСН в размере 5 % за услуги, оказанные не на такой территории, было неправомерно. Данная ошибка влечет недоплату налога при УСН, за что на ИП налагается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 БВ (статья 13.6 КоАП). Кроме того, допричисляется налог при УСН и исчисляется пеня.
Впрочем, штрафа можно и избежать. Для этого надо организовать раздельный учет услуг, оказанных на «льготных» и «нельготных» территориях. Именно такой учет согласно пункту 12-1 Положения об УСН дает право на применение разных ставок налога (в данном случае 5 % — при оказании услуг на «льготной территории» и 8 % — при оказании услуг на «нельготной» территории). Кроме того, надо до налоговой проверки подать в ИМНС уточненную декларацию по налогу при УСН за 2009 год и доплатить налог, причитающийся к уплате по этой декларации, что избавит вас от штрафов за неуплату налогов (пункт 2 примечания к статье 13.6 КоАП). А вот пени заплатить придется.
Февраль 24, 2010