Сотрудничество между ИП: будьте осторожны!

Хит-материал
Версия для печати

Многие ИП, развивая свою деятельность, задумываются о сотрудничестве с другими ИП. Однако такая форма ведения бизнеса находится на особом контроле государства как один из способов ухода от налогов с использованием индивидуальной предпринимательской деятельности. В связи с чем у ИП возникают вполне понятная озабоченность и соответствующие вопросы.

Вопросы читателя
«Работаю в качестве ИП. Планирую осуществлять деятельность по оказанию услуг в сотрудничестве с другими ИП с использованием УСН.
Законодательство предоставляет нам право организовать свои партнерские отношения при помощи:
• договора о совместной деятельности (простое товарищество без образования юрлица);
• обычного гражданско-правового договора о сотрудничестве (который интересует в большей степени, так как партнеры могут меняться в зависимости от вида заказа).
В обоих случаях один из партнеров может представлять интересы других партнеров и заключать договор с заказчиком от своего имени с условием, что к исполнению заказа могут быть привлечены другие специалисты — ИП.
Необходимость в сотрудничестве может возникать в случаях, когда:
• заказ является объемным, его невозможно выполнить в одиночку;
• заказ невозможно разделить на отдельные части для каждого специалиста;
• заказ требует привлечения специалистов разного профиля.
К тому же, может присутствовать такой момент, как незаинтересованность одного из партнеров в том, чтобы его заказчик заключал договор со вторым партером напрямую. Либо сам заказчик не желает заключать несколько договоров с разными специалистами, ему удобнее работать с одним, который найдет других исполнителей, заключит с ними договоры на оказание определенных услуг и сам рассчитается с ними за работу.
В связи с этим может возникнуть вопрос о налогообложении двух ИП, работающих по УСН. Не получится ли так, что главному исполнителю, который выступает перед заказчиком от имени всех соисполнителей, придется заплатить налог со всей суммы, поступившей ему на расчетный счет от заказчика, даже в том случае, если он часть суммы перечислит партнерам? А соисполнители, в свою очередь, в обязательном порядке повторно заплатят налог с поступившей им суммы. При этом общая сумма налогов будет гораздо больше, чем предусмотрено УСН».

О гражданско-правовых договорах между ИП
Законодательство прямо не запрещает такую форму сотрудничества между ИП, но правоприменительная практика и официальные разъяснения говорят о том, что если ИП заключает гражданско-правовой договор с другим ИП, то они рассматриваются как привлеченные к предпринимательской деятельности физлица, не являющиеся членами семьи и близкими родственниками. А это — нарушение Указа от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности».
Вспомним, что согласно пункту 2 данного указа для занятия предпринимательской деятельностью в качестве ИП гражданин вправе привлекать не более трех физлиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юрлицами. А с 1 января 2008 года ИП может осуществлять деятельность только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки). Предпринимательская деятельность с нарушением этих условий запрещается.
Есть также информационное письмо Минюстом, МНС и Минэкономики от 18.01.2008 (опубликовано в «ИП», 2008, № 4, стр. 1 вкладыша). В нем на основании определения предпринимательской деятельности из статьи 1 ГК («самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления») обосновывается невозможность сотрудничества ИП, если речь идет о сотрудничестве в приносящей прибыль экономической деятельности (в нашем случае — по оказанию услуг). Указывается, что «определяющим признаком привлечения индивидуальным предпринимателем физических лиц для занятия предпринимательской деятельностью является участие таких лиц непосредственно в деятельности, обеспечивающей получение индивидуальным предпринимателем прибыли».
Из дальнейшего текста письма видно, что под физлицами министерства подразумевают не только просто граждан (работников), но также и ИП (эта позиция согласуется с пунктом 1 статьи 19 НК, согласно которому ИП признаются физлицами).
В письме говорится о том, что между ИП могут заключаться договоры только в тех случаях, когда ИП хотят оказать или получить сопутствующие услуги, и приводится перечень таких услуг:
• оказание услуг по сертификации продукции, а также государственной гигиенической регистрации;
• оказание услуг по обслуживанию кассовых суммирующих аппаратов;
• оказание услуг по погрузке, разгрузке, перевозке и транспортной экспедиции;
• предоставление в аренду торговых объектов;
• оказание банковских услуг;
• оказание услуг по статистическому декларированию товаров;
• оказание услуг таможенного агента;
• оказание услуг по уборке, техническому обслуживанию (коммунальные услуги) и (или) охране торговых объектов;
• оказание аудиторских и юридических услуг;
• оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
А в последнем абзаце письма еще раз делается акцент на том, что деятельность лиц, выполняющих условия соответствующих договоров, не должна быть направлена на непосредственное получение индивидуальным предпринимателем дохода по осуществляемому им виду деятельности.
Честно говоря, в определении предпринимательской деятельности из статьи 1 ГК ничего не говорится о наемных работниках, тем более о гражданско-правовых договорах между ИП, что позволило бы сделать вывод о запрете на привлечение физлиц к деятельности ИП. Характеристика «самостоятельная деятельность» относится к статусу субъекта хозяйствования, поскольку у субъекта могут быть еще «не самостоятельные» представительства, филиалы и другие структурные подразделения.
Однако хотя письмо и не является нормативным документом, но единодушная позиция трех министерств указывает на то, по какому пути идет правоприменительная практика. А она такова, что любой договор (кроме перечисленных в информационном письме) между ИП будет рассматриваться как договор с физлицом, да еще и не родственником.
Такой подход к сотрудничеству ИП по гражданско-правовым договорам продиктован, скорее всего, желанием государства закрыть лазейку для тех, кто намерен избежать ограничений по количеству работников и сократить суммы отчисляемых налогов.

О договорах о совместной деятельности ИП
Еще не так давно такая форма сотрудничества ИП, как договор о совместной деятельности, или простое товарищество без образования юрлица (статья 911 ГК), вопросов со стороны контролирующих органов не вызывала. ИП могли объединяться в простые товарищества, но согласно статье 13 НК простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) признавались уже организациями и уплачивали по этой деятельности налоги, предусмотренные для юрлиц. И далеко не во всех ситуациях такая совместная деятельность оказывалась для ИП экономически целесообразной. Тем более что согласно подпункту 5.1.4 статьи 286 «Общие условия применения упрощенной системы» НК простые товарищества не вправе применять УСН (эта же норма предусмотрена и подпунктом 2.1 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом от 09.03.2007 № 119).
Однако теперь, похоже, под запрет попали и договоры о совместной деятельности ИП. Как нам сообщил специалист МНС, теперь такие договоры также рассматриваются как привлечение к предпринимательской деятельности физлиц-неродственников. Такое разъяснение содержится в письме Администрации Президента, с которым налоговики ознакомлены (текст самого письма нам найти не удалось).

Что в итоге?
1. В том виде, как планирует свою партнерскую деятельность наш читатель — силами двух ИП по гражданско-правовому договору или договору о совместной деятельности с применением УСН, она невозможна и незаконна.
2. ИП могут применять УСН и заключать с заказчиком отдельные договоры на оказание услуг от имени каждого из партнеров.
3. Прежде чем заключать между собой какой бы то ни было договор, рекомендуем ИП предварительно обратиться с запросом, не подпадает ли он под запрет по Указу № 285, в МНС, Минэкономики или Минюст.
4. Если без объединения усилий ИП все же не обойтись, можно задуматься о регистрации юрлица.

Игорь РАПТУНОВИЧ, аттестованный юрист

Март 25, 2010