А может, махнуть в деревню?
В больших городах работать неплохо. Но, желая стимулировать развитие малых населенных пунктов, государство дает определенные налоговые и неналоговые преимущества при работе в небольших населенных пунктах и в сельской местности. Может, стоит оценить эти преимущества и перебраться туда?
Кому можно, кому — нет
Начнем с того, что определим, кто из индивидуальных предпринимателей имеет возможность при работе в малых населенных пунктах или деревне получить льготы, а кто не имеет.
Отметим, что основной документ, предоставляющий ИП преференции при осуществлении предпринимательской деятельности в сельской местности, — это Декрет от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности», с изм. и доп. (далее — Декрет № 9). Пользоваться льготами, установленными Декретом № 9, вправе ИП, проживающие в сельской местности, при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Под сельской местностью в данном случае понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения. При этом согласно пункту 1 статьи 19 ГК местом жительства гражданина признается место нахождения (адрес) жилого помещения, право владения, распоряжения и (или) пользования которым возникло у гражданина по основаниям, установленным законодательными актами, либо населенный пункт, где этот гражданин постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место — место жительства (при его отсутствии — место пребывания), указанное в документе, удостоверяющем личность, либо в другом документе о регистрации, либо место нахождения имущества этого лица.
Особый порядок, задекларированный Декретом № 9, не распространяется на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства. Однако при ее одновременном осуществлении с другими видами деятельности, на которые распространяется действие Декрета № 9, и обеспечении раздельного учета выручки ИП имеют право на применение особого порядка.
Кроме того, есть виды деятельности, при осуществлении которых ИП вообще не вправе применять особый порядок. Это производство подакцизных товаров; производство и (или) реализация ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней; осуществление лотерейной, туристической (за исключением агроэкотуризма, международного въездного и внутреннего туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игорного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы. Поэтому даже при обеспечении раздельного учета при осуществлении этих видов деятельности и тех, при осуществлении которых могут применяться льготы, ИП не вправе применять особый порядок в принципе.
Срок действия Декрета № 9 ограничен 31 декабря 2012 года. Поэтому о том, подходит ли ИП бизнес «на свежем воздухе» или нет, стоит подумать уже сейчас.
На ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения или уплачивающих единый налог, особый режим не распространяется.
Так что это за льготы
ИП, отвечающие указанным выше критериям, освобождены от уплаты:
— подоходного налога с доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением доходов, полученных от торговой посреднической деятельности);
— налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;
— государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разрешение (лицензию).
Кроме того, госпошлина за выдачу специального разрешения (лицензии) уменьшена до 25 % от установленного законодательством размера за его выдачу.
Отметим также, что освобождение от походного налога не означает освобождения от уплаты сбора за развитие территорий.
Но это еще не все преференции. Декрет № 9 дает право банкам выдавать кредиты ИП, имеющим право на применение особого порядка в соответствии с Декретом № 9 и реализующим инвестиционные проекты, прошедшие в установленном порядке экспертизу облисполкома (Минского горисполкома), в сельской местности, в размере, эквивалентном сумме не более 20 000 евро, без обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, заключаемому банком.
О налоге на недвижимость подробней
Как было отмечено выше, ИП освобождаются от налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности (подпункт 1.2 Декрета № 9). Причем в Декрете № 9 отсутствуют указания на то, что освобождаются от этого налога только объекты, которые используются при производстве товаров, оказании слуг и выполнении работ в сельской местности. Соответственно, ИП при осуществлении деятельности, как подпадающей под особый режим Декрета № 9, так и не подпадающей под него, освобождаются от налога на недвижимость по всем объектам, расположенным в сельской местности.
Единый налог — по пониженным ставкам
А теперь остановимся на тех льготах, которые могут применять ИП — плательщики единого налога, подпадающие под особый порядок.
Пунктом 2 Декрета № 9 рекомендовано областным Советам депутатов устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам единого налога с индивидуальных предпринимателей, имеющим право на применение особого порядка (за исключением платных услуг населению, по которым понижающие коэффициенты к ставкам единого налога устанавливаются в соответствии с законодательными актами).
Посмотрим, как же в этом году отреагировали Советы депутатов на эту рекомендации Декрета № 9.
При принятии новых ставок единого налога в 2010 году в разных регионах по многим услугам для населения при их оказании в сельской местности установлены понижающие коэффициенты 0,8, а по некоторым услугам — даже понижающий коэффициент 0,5. Например, при оказании услуг в сельской местности ИП на Витебщине понижающий коэффициент 0,8 установлен на производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви; чистку и уборку жилых помещений; концертную деятельность, услуги танцевальных залов, площадок и школ танцев; дневной уход за детьми; секретарские услуги и услуги по переводу. А на все остальные услуги, не поименованные выше, ИП при осуществлении деятельности в сельской местности, имеют право на применение понижающего коэффициента 0,5.
Таким образом, при осуществлении в сельской местности деятельности по оказанию услуг с уплатой единого налога ИП необходимо внимательно ознакомиться с последними решениями областных советов депутатов и применять понижающие коэффициенты по единому налогу в соответствии с этими решениями.
Отражаем льготы в учете
Если говорить о ведении учета при применении особого порядка, то тут интерес представляет тот случай, когда ИП наряду с льготируемой деятельностью осуществляет еще и деятельность, не подпадающую под льготы.
Напомним, что согласно пункту 8 Инструкции о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением МНС и Минфина от 20.04.2006 № 50/45, с изм. и доп. (далее — Инструкция № 50/45, опубликована в «ИП», 2009, № 16, вкладыш), в случаях, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета по видам деятельности, доходы от осуществления которых облагаются в порядке, установленном особыми режимами налогообложения, учет доходов и расходов по этим видам деятельности ведется в отдельных книгах учета.
Следовательно, если ИП при осуществлении деятельности в сельском населенном пункте, подпадающем под юрисдикцию Декрета № 9, одновременно осуществляет деятельность за ее пределами или занимается оптовой или розничной торговлей, он имеет право на применение особого режима налогообложения, если обеспечит раздельный учет доходов и расходов при осуществлении льготируемых и нельготируемых видов деятельности.
Для этого необходимо вести 2 разные книги учета доходов и расходов, в которых будут раздельно отражаться доходы, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке, и доходы, по которым у ИП будет льгота по подоходному налогу по Декрету № 9. В этих же книгах будут отражаться и расходы, которые можно отнести к соответствующему виду деятельности. При невозможности отнесения тех или иных расходов к конкретному виду деятельности необходимо воспользоваться нормой подпункта 19.4. статьи 169 НК (опубликована в «ИП», 2010, № 5, вкладыш). Согласно ей, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета для отдельных видов деятельности, расходы, связанные с осуществлением нескольких видов деятельности, при невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доходу, полученному от осуществления соответствующего вида деятельности.
В этом случае ИП имеет право выбрать, в какой именно книге учета доходов и расходов он будет отражать оплату непрямых расходов. После того, как выбор будет сделан, согласно пункту 31 Инструкции № 50/45 в графе 10 выбранной книги будут отражаться расходы, подлежащие распределению в момент их оплаты. В графе 10 указанные суммы будут отражаться в фактических размерах. После проведения расчетов (распределения сумм расходов между льготируемыми и нельготируемыми видами деятельности) суммы различных расходов необходимо будет перенести в графы 9 соответствующих книг учета доходов и расходов.
Кстати, обращаем ваше внимание на то, что особый порядок налогообложения по Декрету № 9 освобождает ИП от уплаты подоходного налога с доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением доходов, полученных от торговой посреднической деятельности). А значит, он не распространяется на внереализационные доходы ИП.
Доходы без льгот
Во внереализационные доходы согласно пункту 30 Инструкции № 50/45 включаются:
— полученные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков, возникших в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения договорных обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности;
— положительные разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (покупки, конверсии);
— стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;
— стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.) на день, следующий за днем, установленным для возврата имущества в случае, если такой возврат не был произведен;
— проценты по банковским счетам, вкладам (депозитам), которые используются при осуществлении предпринимательской (частной нотариальной) деятельности;
— пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за ребенком), выплачиваемые предпринимателям из Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты;
— стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), за исключением полученного физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, имущества (товаров), ранее переданного этому унитарному предприятию;
— стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах предпринимателя работ, услуг;
— иные внереализационные доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, но не связанные с производством и реализацией товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, выполнением работ, оказанием услуг.
Соответственно, при получении внереализационных доходов они подлежат отражению в графе 6 той книги учета доходов и расходов, в которой отражаются доходы без льгот.
Отражаем льготы в налоговой декларации
В 2010 году постановлением МНС от 31.03.2010 № 25 утверждена новая форма декларации по подоходному налогу и сбору за развитие территорий. В отличие от предыдущих форм деклараций кроме подоходного налога в декларации отражается еще и расчет сбора за развитие территорий.
Если ИП осуществляет только деятельность в сельской местности, подпадающей под юрисдикцию Декрета № 9, то ему все равно нужно подавать налоговую декларацию и заполнять первый раздел «Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога». В этом случае в строке 1 «Доходы всего» ИП должны будут указывать всю сумму дохода. Эта же сумма дохода должна быть указана и в строке 2 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога». На этом заполнение декларации не заканчивается. Ведь, как было сказано выше, освобождение от подоходного налога не ведет к освобождению от сбора за развитие территорий, а последующее заполнение декларации позволит правильно определить налоговую базу по данному сбору.
В декларации необходимо указать и стандартные, и имущественные, и социальные вычеты, и в обязательном порядке — сумму профессиональных вычетов. Поскольку значение налоговой базы по подоходному налогу не может быть меньше нуля, в строке 4 раздела I налоговой декларации необходимо будет указать цифру 0.
При заполнении раздела II налоговой декларации «Расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий» в строке 1 «Расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий» необходимо указать сумму полученного дохода за минусом суммы профессиональных налоговых вычетов по подоходному налогу и суммы непосредственно исчисленного подоходного налога. И далее расчет сбора производится по алгоритму, указанному в декларации.
При применении особого порядка следует заполнить приложение к налоговой декларации с информацией о размере и составе использованных льгот. В графе 4 части 1 «По разделу I «Подоходный налог»» приложения необходимо продублировать сумму из строки 2 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога» раздела I декларации, а в графу 5 части 1 — внести сумму, рассчитанную как ставка подоходного налога (15 %), умноженная на сумму льгот.
Несколько отличаться от вышеизложенного будет порядок заполнения налоговой декларации у тех ИП, которые одновременно с деятельностью, подпадающей под особый порядок, осуществляют и деятельность, под него не подпадающую (например, розничную или оптовую торговлю, деятельность за пределами сельской местности). В этом случае по строке 1 раздела I «Доходы всего» необходимо отразить всю сумму полученного дохода, по строке 2 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога» — сумму льготируемого по Декрету № 9 дохода. Информация о стандартном, имущественном и социальном вычетах вносится в полном объеме. А вот сумму профессиональных вычетов в строку 3.4 необходимо будет перенести из той книги учета доходов и расходов, в которой будут учитываться доходы и расходы по нельготируемой деятельности. После внесения всей необходимой информации и рассчитывается подоходный налог.
А вот рассчитать сбор на развитие территорий только на основании информации из первого раздела декларации уже не получится. При заполнении раздела II налоговой декларации «Расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий» в строке 1 «Расчет налоговой базы и суммы сбора на развитие территорий» необходимо указать всю сумму полученного дохода за минусом суммы всех профессиональных налоговых вычетов по подоходному налогу (и из книги учета доходов и расходов, в которой учитывается льготируемая деятельность, и из книги учета, в которой отражаются доходы и расходы с полной уплатой налогов) и суммы непосредственно исчисленного подоходного налога. Далее расчет сбора нужно провести исходя из полученных цифр.
В приложении к налоговой декларации с информацией о размере и составе использованных льгот в графе 4 части 1 «По разделу I «Подоходный налог»» необходимо продублировать сумму из строки 2 «Доходы, освобождаемые от подоходного налога» раздела I декларации, а в графу 5 части 1 внести сумму, рассчитанную как ставка подоходного налога (15 %), умноженная на сумму льгот.
Ирина ИЗОТОВА, аудитор
Редакция обладает исключительными правами на использование опубликованного аналитического материала, воспроизведение материала без письменного разрешения редакции запрещено.
Май 26, 2010