Единый налог при торговле напитками через автоматы

Хит-материал
Версия для печати

В условиях ограничения работников родственниками расширить свой бизнес, в частности, можно, организовав розничную торговлю горячими напитками (чаем, кофе, какао) с использованием торговых автоматов. Но мало приобрести такой автомат и установить его в «доходном» месте. Чтобы бизнес не понес убытки из-за штрафов, надо правильно рассчитывать причитающиеся к уплате налоги. О том, как это делать, — наш материал.

Что это за торговля
Торговля с использованием автоматов является розничной торговлей (статья 11 Закона от 28.07.2003. № 231-З «О торговле», с изм. и доп.; далее — Закон о торговле). А торговые автоматы относятся к передвижным средствам развозной и разносной торговли, наряду с автомагазинами, тележками, лотками, корзинами и иными специальными приспособлениями (подпункт 3.2.16 СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госкомитета по стандартизации от 28.04.20033 № 22, с изм. и доп.).
Итак, продавая горячие напитки через торговые автоматы, ИП осуществляет развозную, разносную розничную торговлю.

Проверьте свою лицензию
Нередко ИП еще до установки торговых автоматов занимается розничной торговлей и имеет соответствующую лицензию. Но при осуществлении развозной и разносной розничной торговли в лицензии указывается форма торговли (пункт 8 Положения о лицензировании розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания», утвержденного постановлением Совмина от 02.11.2005 № 1221, с изм. и доп.; далее — Положение № 1221).
Значит, решив осуществлять торговлю с помощью автоматов, ИП должен обратиться в лицензирующий орган для внесения в лицензию формы розничной торговли — торговли с использованием автоматов. В противном случае могут возникнуть крупные неприятности. Ведь при изменении сведений, указанных в лицензии, ИП обязан в месячный срок обратиться в лицензирующий орган для внесения в лицензию таких изменений (пункт 17 Декрета от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов деятельности», с изм. и доп.; далее — Декрет № 17). Если этого не сделать, на основании пункта 20 Декрета № 17 действие лицензии прекращается на следующий день после истечения месяца без принятия лицензирующим органом решения о прекращении ее действия. А осуществление торговли по уже не действующей лицензии чревата штрафом в размере от 10 до 200 БВ с конфискацией дохода, полученного в результате такой деятельности, или без конфискации, или лишением права заниматься торговлей (пункт 1 статьи 12.7 «Незаконная предпринимательская деятельность» КоАП).

Единый налог
Согласно пункту 1 статьи 294 «Объект налогообложения и налоговая база единого налога» главы 35 НК (опубликована в «ИП», 2010, № 6, стр. 15–20 вкладыша) ИП являются плательщиками единого налога при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 статьи 296 «Виды деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог» НК, с использованием торговых автоматов. При этом чай, кофе и какао входят в группу товаров «Иные продовольственные товары (за исключением пива, алкогольных напитков)» согласно постановлению Совмина от 13.07.2005 № 772 «О видах товаров, относящихся к товарным группам», с изм. и доп. (если решением областного (Минского городского) Совета депутатов горячие напитки не выделены в отдельную товарную группу).
Таким образом, при реализации горячих напитков потребителям посредством торговых автоматов ИП является плательщиком единого налога с учетом места нахождения торгового автомата.
Если ИП использует несколько автоматов, единый налог надо уплатить по каждому. Это следует из того, что торговые автоматы отнесены к торговым объектам (статья 9 Закона о торговле), а при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам из подпункта 1.1 статьи 296 НК, на нескольких торговых объектах единый налог уплачивается по каждому торговому объекту (пункт 4 статьи 299 «Порядок исчисления и уплаты (доплаты) единого налога. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и отчетов и уплаты единого налога» НК).

Автоматов много не расставить
Согласно пункту 2 Указа от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп., ИП вправе использовать для реализации товаров одновременно не более 4 торговых объектов (торговых мест на самостоятельных торговых объектах), торговых мест на рынках, объектов, в которых ИП оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, включая транспортные средства, применяемые для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности (для хранения товаров, их переработки и др.). А поскольку каждый торговый автомат — это торговый объект, если у ИП нет других объектов, на которые распространяется данное ограничение, он вправе использовать лишь 4 автомата.

При уплате единого налога надо учитывать следующие моменты:
1) поскольку ингредиенты кофе, чая и какао не произведены в Беларуси, к ставке единого налога применяется повышающий коэффициент по импортным товарам 2 (пункт 6 статьи 298 «Ставки единого налога и порядок их установления»);
2) если ИП на ингредиенты горячих напитков не имеет документов на приобретение (ввез их из Росси без документов или приобрел в Беларуси, но в нарушение законодательства документов не имеет), следует уплачивать фиксированный НДС (пункт 3 Указа № 285). Фиксированный НДС исчисляется как двукратная сумма причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 2 по импортным товарам (пункт 3 Указа от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп.);
3) если ИП имеет право на льготу, он вправе применить ее лишь в отношении одного торгового объекта (автомата);
4) поскольку продажа напитков через торговые автоматы является развозной, разносной розничной торговлей, ИП в случае реализации напитков (работы автомата) менее 15 дней в месяце вправе исчислять единый налог с применением коэффициентов в зависимости от продолжительности реализации товаров (пункт 6 статьи 299 НК).

Другие налоги
Если ИП ввозит ингредиенты для торгового автомата из России и имеет все документы на них (договоры, товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из России в Беларусь, счета-фактуры налогоплательщиков РФ), он является плательщиком НДС при ввозе товаров из России в общем порядке (пункт 3 Указа № 285).
Если единщик имеет все документы на приобретение реализуемых товаров, он вправе с начала календарного месяца уплачивать налоги в общем порядке (пункт 3 Указа № 285), а с 1 января может перейти на применение УСН.

Остальное — как у всех единщиков
ИП, использующие торговые автоматы, как и остальные единщики, должны:
а) доплачивать налог в размере 10 % от суммы превышения полученной выручки над 20-кратной суммой единого налога, исчисленной за соответствующий календарный месяц;
б) уплачивать (доплачивать) единый налог не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, а в случае уплаты налога с применением коэффициента в зависимости от количества дней работы — уплачивать налог не позднее дня, предшествующего дню работы автомата;
в) в те же сроки, что указаны в предыдущем пункте, подавать налоговую декларацию (расчет) по единому налогу в свою ИМНС.

Оприходуем выручку ежедневно
При осуществлении розничной торговли с использованием торговых автоматов, оснащенных купюроприемником, прием наличных денег следует осуществлять с отражением в приходных кассовых ордерах формы ПКО-1 по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) без оформления приходного кассового ордера по каждому факту приема наличных денег (подпункт 2.2.25 постановления Совмина и Нацбанка от 09.01.2002 № 18/1 «О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем», с изм. и доп.). Таким образом, при использовании торговых автоматов в конце каждого дня или смены надо оприходовать выручку путем оформления ПКО. Причем, как пояснили в МНС, если ИП имеет несколько автоматов, на каждый автомат оформляется отдельный ПКО.

Жанна ДИБРОВА, экономист

Редакция обладает исключительными правами на использование опубликованного аналитического материала, воспроизведение материала без письменного разрешения редакции запрещено.

Август 4, 2010