Предположение о нарушении не повод для наказания
Я ИП, имею небольшой семейный бизнес — магазин, в котором продаются продовольственные товары. Применяю упрощенку с уплатой налога при УСН по ставке 15 %. Случается, что срок годности продуктов заканчивается. В таком случае я должен изымать их из продажи и уничтожать, составляя при этом акт на списание. Но, честно говоря, это такая волокита. Поэтому я нашел другой выход: просроченные продукты, конечно, покупателям не предлагаю, но провожу их по кассе, как будто они куплены, а затем попросту выбрасываю. Никто при этом не страдает: ни покупатели, ни бюджет (ведь налог при УСН плачу со всей выручки, в том числе и с той, которую сам вношу в кассу за просроченные товары).
А недавно у меня проходила налоговая проверка. И проверяющие, не увидев среди моих первичных документов актов на списание просроченных продуктов, заявили, что не может быть, чтобы в продовольственном магазине никогда не было таких продуктов. А значит, либо я продаю их покупателям и тем самым нарушаю правила торговли, либо все же уничтожаю, но без акта на списание, то есть нарушаю ведение учета. Налоговики сказали мне, что обязательно зафиксируют это в акте проверки. Неужели мне действительно могут вменить такие нарушения и оштрафовать за них?
Комментарий
Попробуем разобраться, за какие нарушения вас в данном случае могут попытаться наказать проверяющие и имеют ли они на это право.
Как известно, практически все продовольственные товары имеют сроки годности и сроки хранения. А товары, на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения этих сроков (пункт 26 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совмина от 07.04.2004 № 384, с изм. и доп.). Значит, если вы продавали товары с истекшим сроком годности, как предположили проверяющие, вы нарушили правила торговли. Санкции за данное нарушение предусмотрены статьей 12.17 «Нарушение правил торговли и оказания услуг населению» КоАП. А конкретнее согласно пункту 2 этой статьи за реализацию товаров с истекшими сроками годности, хранения, реализации налагается штраф в размере от 10 до 50 БВ.
Теперь об учете. Напомним, что при порче товаров производится соответствующее уменьшение их покупной стоимости (пункт 5 статьи 288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе» НК). В свою очередь покупная стоимость товаров при использовании в качестве налоговой базы валового дохода отражается в разделе VI «Учет реализованных товаров по покупной стоимости за отчетный период» книги учета при УСН (подпункт 2.5 постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения», с изм. и доп.). А без актов на списание правильно отразить уменьшенную покупную стоимость товаров нельзя. Следовательно, здесь можно вести речь о нарушении ведения учета в книге учета при УСН, за что на ИП налагается штраф в размере от 4 до 20 БВ (пункт 1 статьи 12.1 КоАП).
Итак, мы выяснили, в чем вас могли бы обвинить проверяющие. Но им еще нужно доказать совершение вами всех этих нарушений. Ведь все, что налоговики собираются зафиксировать в акте проверки, основано лишь на их предположениях, а не на документально зафиксированных фактах. В свою очередь, согласно пункту 59 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом от 16.10.2009 № 510, с изм. (далее — Положение), не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта. Вот об этой норме Положения вы и можете напомнить проверяющим. Если они все-таки зафиксируют нарушения в акте проверки, вы согласно пункту 78 Положения имеете право обжаловать решение по акту проверки в порядке, установленном главой 9 этого документа.
Сентябрь 14, 2010