Монтируете холодильники для юрлиц — включайте материалы в налоговую базу
Наше ЧУП с 2008 года занимается монтажом промышленного холодильного оборудования, оказывает услуги юрлицам и ИП. ЧУП уплачивает налог при УСН по ставке 8 %. Тарифы на услуги формирует без учета стоимости используемых при оказании услуг материалов, стоимость которых оплачивают заказчики. Эту стоимость при определении налоговой базы налога при УСН мы никогда не учитывали. А недавно узнали, что поступаем неверно и стоимость материалов надо включать в налоговую базу. Если это так, то наше предприятие на протяжении длительного времени недоплачивало налог при УСН. Сейчас думаем, как выйти из этой ситуации с наименьшими потерями.
Комментарий
Сразу скажем, что проблема имеется, и связана она с тем, что своевременно не было отслежено изменение, касающееся определения налоговой базы при оказании услуг и использовании материалов и запчастей, оплачиваемых заказчиками. Чтобы разобраться в ситуации, обратимся к действовавшему в начале деятельности вашего ЧУП Положению об упрощенной системе налогообложения, утвержденному Указом от 09.03.2007 № 119.
Первоначально соответствующая норма абзаца шестого части шестой пункта 10 данного Положения звучала следующим образом: «В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включаются… при реализации работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, — сумма, полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей, определяемой в соответствии с частью двенадцатой настоящего пункта (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей)». Проще говоря, кому бы на тот момент ни оказывались услуги (физлицам или юрлицам и ИП), стоимость использованных материалов, оплаченных заказчиками, ЧУП могло в налоговую базу не включать.
С 1 октября 2009 года Указом от 07.12.2009 № 592 эта норма была изменена следующим образом: «В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы включаются… при реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) (выделено нами. — Прим. ред.) работ (услуг), цены (тарифы) на которые сформированы в установленном порядке без учета стоимости используемых при их выполнении (оказании) материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиками, — сумма, полученная от реализации этих работ (услуг) за вычетом покупной стоимости указанных материалов и запасных частей, определяемой в соответствии с частью тринадцатой настоящего пункта (при обеспечении отдельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей)». То есть с 1 октября 2009 года не включать стоимость материалов и запчастей в налоговую базу можно было лишь тем, кто оказывал услуги физлицам, а не юрлицам и ИП.
Аналогичная норма прописана сейчас в пункте 2 статьи 288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе» НК.
Таким образом, до 1 октября 2009 года ваше ЧУП правильно определяло налоговую базу, а с этой даты начался отсчет ошибочного ее определения и, как следствие, недоплаты налога при УСН. За неполную уплату налога налагается штраф на организацию в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ, а на должностное лицо организации — в зависимости от разных обстоятельств от 2 до 60 БВ (статья 13.6 «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа» КоАП).
Впрочем вашу ошибку еще можно исправить. Если вы до проверки доплатите налог при УСН и подадите уточненные декларации за 2009 и 2010 годы (ну а в 2011 году вы уже правильно рассчитаете налоговую базу за I квартал), то избежите штрафа за недоплату налога (пункт 2 примечания к статье 13.6 КоАП). Ваше ЧУП заплатит лишь пеню за исполнение налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством согласно статье 52 НК.
Июнь 3, 2011