О бедной валюте замолвите слово…
Ищут пожарные, ищет милиция,
Ищут правительство и оппозиция.
Школьники ищут и ищет студент,
И уголовник, и интеллигент.
Сотни начальников, служащих тыщи,
Ищут и в Гугле, и в Яндексе ищут,
Ищут давно и по сто раз на дню
Курс, по которому доллар к рублю.
Суровая правда
Чехарда последних месяцев на валютном рынке, множественность курсов и попытки организаций любыми способами приобрести валюту для расчетов со своими зарубежными партнерами напрямую коснулись и бухгалтеров: ведь нужно же как-то это все отражать в учете. О том, как это делать правильно, — наш материал.
Дооцениваем валюту на валютном счете. Даже если не ведем бухучет
Возьмем самую рядовую ситуацию. Организация, применяющая УСН без НДС, хранит валюту на валютном счете в банке. Рассмотрим, в каких случаях организация должна проводить переоценку этой валюты.
Порядок проведения указанной переоценки установлен Декретом от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее — Декрет № 15). Поскольку иное не определено, Декрет № 15 распространяется и на организации, применяющие УСН, в том числе ведущие учет в книге учета при УСН.
На основании Декрета № 15 переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте проводится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, во-первых, на дату совершения операции, во-вторых, на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством или договором (пункт 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина от 27.12.2007 № 199; далее — Инструкция № 199).
Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде. При этом организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством (статья 13 Закона от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, организации должны проводить дооценку валюты на валютном счете на даты движения денежных средств на валютном счете и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Полученные при дооценке валюты положительные курсовые разницы учитываются при исчислении налога при УСН в составе внереализационных доходов. Это следует из пункта 2 статьи 288 НК, согласно которому налоговая база налога при УСН определяется исходя из валовой выручки — суммы выручки за отчетный период от реализации и внереализационных доходов. При этом к внереализационным относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. А положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, как раз-таки включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль (подпункт 3.17 статьи 128 НК).
Что считать датой составления бухгалтерской отчетности при УСН
Согласно пункту 7 Инструкции о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина от 14.02.2008 № 19, организации, применяющие УСН, составляют бухгалтерскую отчетность за отчетный год. Получается, что организации, применяющие УСН и ведущие бухучет, должны проводить переоценку валюты на конец отчетного периода — года, а не ведущие бухучет и не составляющие бухгалтерскую отчетность вообще не должны ее проводить?
Какие-либо официальные разъяснения по этому вопросу отсутствуют. Мы же считаем, что организации, применяющие УСН, вправе проводить переоценку денежных средств на валютных счетах на последнюю дату либо месяца, либо квартала, либо года — по своему выбору, причем вне зависимости от того, ведет организация бухгалтерский учет или нет. Ведь согласно пункта 7 статьи 3 НК в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков.
Где берем валюту
До 24 мая 2011 года субъекты хозяйствования приобретали иностранную валюту на бирже или у банка (в том числе и через экспортера).
На бирже валюту можно было приобрести для погашения задолженности: за газ и иные виды углеводородного сырья; за медикаменты и медоборудование. Причем заявка на приобретение валюты на бирже могла быть принята лишь в том случае, если наименование сырья и товаров соответствовало перечню кодов ТН ВЭД и соответствующих ему товаров (изделий), лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, сырья и комплектующих для производства изделий медицинского назначения и медицинской техники, ветеринарных препаратов, приведенному в письме Нацбанка от 10.05.2011 № 32-16/418.
У банка валюта приобреталась по договорному курсу через конверсию, поэтому покупателю валюты банк открывал два счета на два вида валюты. Если же субъект хозяйствования находил экспортера, желающего продать валюту, то данная операция также подлежала оформлению в банке. При этом банк за ее оформление взимал комиссию (комиссия в данном случае рассматривается как оплата услуг банка и отражается в учете в составе расходов, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанные расходы участвуют в формировании стоимости приобретенных активов).
С 24 мая 2011 года постановлением Правления Нацбанка от 23.05.2011 № 188 (далее — постановление № 188) установлены обменные курсы и новый порядок совершения валютно-обменных операций на внутреннем валютном рынке. Теперь предельные значения обменных курсов, по которым осуществляются валютно-обменные операции на внебиржевом валютном рынке с участием юрлиц, ИП, банков и физлиц, не могут отличаться:
• при покупке и продаже иностранных валют — более чем на 2 % от официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком, к соответствующим иностранным валютам;
• при конверсии одной иностранной валюты в другую — более чем на 2 % от кросс-курса, рассчитанного на основе официального курса белорусского рубля, установленного Нацбанком, к соответствующим иностранным валютам.
Таким образом, с 24 мая 2011 года организации вправе приобретать валюту у банка (в том числе и с конверсией) по курсу Нацбанка плюс не более 2 %. Разница между курсом иностранной валюты, установленным Нацбанком, и курсом покупки в большинстве случаев оформляется отдельным документом на оказании каких либо услуг и подлежит отдельному учету (на нем мы остановимся далее).
Полностью материал читайте в УСН № 11
Июнь 13, 2011