Налоговая база при УСН — это не только валовая выручка… или Как поступать, если ошибается налоговый инспектор?
ЧУП, в котором я работаю бухгалтером, оказывает услуги общепита и применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой налога по ставке 15 % от валового дохода. Недавно на нашем предприятиипроходила камеральная проверка, по результатам которой налоговый инспектор, сказала мне, что я неправильно заполняю декларацию по налогу при УСН. По ее мнению, показатель строки 2 раздела I, отражающий налоговую базу должен равняться показателю строки 1 этого же раздела, где отражается валовая выручка. Инспектор безаппеляционно потребовала, чтобы я внесла соответствующие изменения в декларации. Мне, с одной стороны, конечно, не хочется с инспектором препираться, а с другой — и заполнять декларацию неправильно тоже нет желания. Правда, я уже стала сомневаться в своей правоте: может, какой-то нюанс норм, касающихся заполнения декларации по налогу при УСН, пропустила.
Комментарий
Конечно, понятно желание бухгалтера не обострять отношения со своим налоговым инспектором, но здесь налицо тот самый случай, когда прав бухгалтер, а налоговый инспектор ошибается. Так что, по нашему мнению, есть смысл попытаться аргументировано доказать инспектору свою правоту. А самыми лучшими аргументами, несомненно, являются ссылки на нормативно-правовые акты.
В данном случае обратимся к статье 288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе» НК. Согласно пункту 2 данной статьи налоговой базой при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и ИП от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. Если исходить только из этого определения налоговой базы при УСН, то инспектор права, и показатель строки 1 «Валовая выручка» раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения (форма декларации приведена в приложении 6 к постановлению МНС от 15.11.2010 № 82 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации») должен совпадать с показателем строки 2 «Налоговая база» того же раздела декларации.
Но далее из той же статьи 288 НК следует, что в качестве налоговой базы при упрощенной системе налогообложения используется не только валовая выручка. Ряд организаций, а именно организации, осуществляющие розничную торговлю и оказывающие услуги общепита (как в данном случае), при соблюдении критериев по выручке и численности работников вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период (пункт 5 статьи 288 НК). В таком случае, конечно, показатели строк 1 и 2 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения совпадать не могут.
Вот и все нормы, о которых можно напомнить налоговому инспектору. Вполне возможно, что в результате она согласится с тем, что первоначально декларации заполнены правильно. Если же нет, то можно, как мы обычно рекомендуем в случаях, когда мнения проверяемого субъекта и налогового инспектора не совпадают, обжаловать действия инспектора в соответствии с главой 11 «Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» НК. Но надо отметить, что этот порядок предусматривает подачу письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу либо в хозяйственный суд, а также выполнение еще некоторых формальностей. Кроме того, вся процедура подачи и рассмотрения жалобы займет определенное время. Поэтому мы советуем для начала просто в устной форме обратиться к начальнику налогового инспектора, чтобы тот выступил своего рода третейским судьей в данной ситуации.
Ноябрь 2, 2011