ИП — комитент: от налогообложения до учета
Иногда ИП приходится вести деятельность не по закону, а по разъяснениям. Так, по разъяснениям компетентных органов, ИП сначала согласно нормам Указа № 285 нельзя было выступать в качестве комитента, а теперь по тем же нормам это стало возможно (см. ИП, № 20, стр. 7, № 23). В нашей статье речь пойдет о возможности ИП осуществлять деятельность в качестве комитента, особенностях учета и выборе наиболее выгодной системы налогообложения.
Напомним, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (статья 880 «Договор комиссии» ГК).
Для ИП, которые могут иметь не более 3 работников, причем из числа близких родственников (которые не всегда могут работать по нужной ИП профессии или не обладают должной квалификации), договор комиссии может являться палочкой-выручалочкой, способствующей увеличению объема продаж.
А если не торговля?
Не всегда договоры комиссии заключаются для реализации ТМЦ, иногда они предусматривают оказание услуг или выполнение работ, что не противоречит нормам ГК. Но мы не рекомендуем ИП заключать такие договоры в качестве комитентов без запроса в МНС и разъяснения данного органа, подтверждающего правомерность заключения данного договора. Ведь нормы Указа от 18.06.2005№ 285 «О некоторых вопросах по регулированию предпринимательской деятельности» еще никто не отменял, а из письма МНС и Минэкономики от 15.12.2010 № 10-12/378/31-01-08/8132 «О применении Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285» следует, что заключать договоры, по которым ИП является комитентом, возможно при осуществлении торговли.
Выбираем систему налогообложения
ИП, решившему быть комитентом, важно определиться с системой налогообложения. Конечно, если он кроме комиссионной торговли будет осуществлять и другую деятельность, анализ целесообразности той или иной системы налогообложения нужно проводить с учетом этой другой деятельности. Но надо помнить, что:
— при осуществлении комиссионной торговли невозможна уплата единого налога (он уплачивается при реализации товаров физлицам, а комитент передает товары на комиссию субъектам хозяйствования);
— согласно подпункту 4.1. статьи 176 НК доход (валовая выручка — для плательщика налога при УСН) комитента при реализации товаров по договорам комиссии определяется как стоимость реализованных товаров (в отличие от комиссионера, который уплачивает налоги от комиссионного вознаграждения).
Таким образом, в целях минимизации уплаты налогов комитенту целесообразнее применять общую систему налогообложения. Ведь подоходный налог уплачивается от дохода, а значит, в состав профессионального вычета можно включить и покупную стоимость реализованных комитентом товаров, и предъявленные комитентом к возмещению расходы по реализации товаров согласно заключенному договору.
А вот ИП — комиссионеру лучше применять УСН. Причем, чтобы у проверяющих не было соблазна включить в валовую выручку комиссионера оплаченные комитентом и возмещаемые комиссионером расходы по исполнению договора комиссии, стоит заранее предусмотреть оплату таких расходов прямо со счета комитента.
НДС: когда платить надо, а когда выгодно
ИП — комитент может быть плательщиком и неплательщиком НДС.
ИП — подоходники признаются плательщиками НДС, если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (кроме выручки от реализации, по которой уплачивается единый налог) за 3 предшествующих последовательных календарных месяца превысила 40 000 евро по курсу Нацбанка на последнее число последнего из таких месяцев (пункт 1 статьи 91 НК). ИП, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС по реализации, если их выручка нарастающим итогом с начала года превысит 3 400 млн руб. (пункт 1 Указа от 09.08.2011 № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения»). Причем и те, и другие вправе уплачивать НДС в добровольном порядке и до достижения указанных критериев по выручке.
Конечно, если в дальнейшем комиссионер будет реализовывать товары субъектам хозяйствования — плательщикам НДС, ИП — комитенту целесообразнее быть плательщиком НДС, ведь плательщики НДС предпочитают приобретать товары у плательщиков этого налога, чтобы принимать сумму НДС к вычету.
Если же товары будут отданы на комиссию для реализации товаров в розничной торговле, ИП выгодно быть неплательщиком НДС: поскольку при этом НДС не увеличивает цену товара, эта цена становится более конкурентной.
Иногда ИП — комитент является плательщиком НДС, а комиссионер — нет (например, он применяет УСН со ставкой 8 % от валовой выручки без уплаты НДС). Может ли покупатель товаров получить отгрузочный документ с выделенным НДС от комиссионера — неплательщика НДС и принять его к вычету? Может. Согласно пункту 7 статьи 105 «Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая плательщиком к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав» НК при реализации комиссионером товаров на основании договоров комиссии покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом — плательщиком НДС в Беларуси, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером по товарам комитентов, местом реализации которых является Беларусь. Комиссионер выделяет покупателю исчисленные комитентом суммы НДС при указании последним этих сумм для комиссионеров в первичных учетных документах, полученных комитентом в установленном порядке.
Кто цену определяет
Комитенты, как правило, определяют цену, по которой комиссионер должен реализовать товар, или оговаривают уровень надбавки к цене. Правда, в нормативных документах эта обязанность комитентов однозначно нигде не прописана.
Если комитент — плательщик НДС, ему целесообразно самому определять цену, по которой комиссионер будет продавать товар. Указанный при этом в отгрузочных документах НДС комитент сможет предъявить своим окончательным покупателям (не комиссионерам), а те, соответственно, принять его к вычету. Иную сумму НДС комиссионер предъявить покупателям будет не вправе, даже если захочет продать товар дороже, ведь он только перевыставляет покупателю НДС комитента.
В иных ситуациях ИП — комитент может предоставить самому комиссионеру право определять цену реализации товаров.
При этом надо учитывать, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), — также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (пункт 1 статьи 881 «Комиссионное вознаграждение» ГК). Согласно статье 882 «Исполнение комиссионного поручения» ГК принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем указанные комитентом, дополнительная выгода делится между ними поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Следовательно, если товары будут реализовываться по цене, отличной от цены, определенной ИП — комитентом, в договоре заранее надо предусмотреть порядок распределения полученных сверх цены реализации сумм.
При этом надо помнить об ограничениях по надбавкам на социально значимые товары, установленных Указом от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».
Продолжение читайте в журнале “Индивидуальный предприниматель” № 24, 2011
Декабрь 19, 2011