Предпринимательское имущество — в личных целях
Мы неоднократно писали о том, что ИП имеет право использовать приобретенное им как субъектом хозяйствования имущество в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Этой же точки зрения придерживались и контролирующие органы. Но нам стало известно, что их мнение изменилось и физлицо может использовать приобретенное им как ИП имущество в личных целях только после уплаты налогов.
Как было
А была норма статьи 3 Закона от 28.05.1991 № 813-XII «О предпринимательстве в Республике Беларусь» (далее — Закон о предпринимательстве), согласно которой частное предпринимательство осуществляется субъектами предпринимательства на основе своей собственности или на основе имущества, полученного и используемого на законном основании. Законодательство не содержало и не содержит каких-либо ограничений по использованию ИП имущества, приобретенного в рамках предпринимательской деятельности, в личных целях. Поэтому ИП был вправе изымать из хозяйственного оборота отдельные товары, предназначенные для розничной или оптовой торговли, оказания услуг.
Для определения налоговой базы и по подоходному налогу, и по налогу при УСН выручка от реализации сейчас определяется в порядке, установленном пунктами 2–5 статьи 176 «Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)» НК (с 01.01.2006 по 01.01.2010 — определялась статьей 21 Закона от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»; далее — Закон о подоходном налоге). При этом стоимость выбывших товаров (сверх норм естественной убыли), основных средств, имущественных прав по прочим основаниям, не связанным с выбытием в результате реализации, обмена и безвозмездной передачи, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), относилась и относится к доходам от реализации (пункт 3 статьи 21 Закона о подоходном налоге, подпункт 2.10 статьи 176 НК).
Поэтому мы рекомендовали оформлять выбытие товаров для личных целей ИП составлением соответствующего акта произвольной формы с указанием в нем наименования и стоимость изъятых ТМЦ по цене приобретения.
ИП — подоходники не учитывали стоимость оплаты этих товаров в профессиональных вычетах при расчете подоходного налога, плательщики налога при УСН — в покупной стоимости реализованных товаров при исчислении налога при УСН, плательщики НДС —при исчислении НДС. Плательщики налога при УСН от валового дохода должны были производить в разделе VI книги учета при УСН соответствующее уменьшение покупной стоимости (пункт 5 статьи 288 НК). Для этого в графе 4 раздела VI книги можно было указать стоимость изъятых товаров со знаком «минус». Более конкретный порядок отражения в учете такой операции законодательством не был установлен.
И как стало, по мнению МНС
С 15 января 2011 года Закон о предпринимательстве утратил силу, а в пришедшем ему на смену Законе от 01.07.2010 № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства» нормы о занятии предпринимательской деятельностью на основе своей собственности нет. Может быть, поэтому мнение МНС изменилось.
Исходя из приведенной выше нормы подпункта 2.10 статьи 176 НК, стоимость товаров, выбывших для личных нужд как выбывших по прочим основаниям, подлежит включению в доходы от реализации.
При этом согласно подпункту 4.6 статьи 176 НК доходы, полученные при прочем выбытии товаров, на которые законодательством установлены регулируемые цены, определяются как разница между розничной и отпускной ценами (либо ценой приобретения) этих товаров. При отсутствии регулируемых розничных цен доходы определяются как разница между ценами на аналогичные товары и отпускными ценами (либо ценами приобретения) этих товаров.
Обратите внимание, вышеназванные нормы касаются только ИП — подоходников и упрощенщиков. Что касается ИП — единщиков, то для них в законодательстве нет требования уплачивать налог при прочем выбытии товаров (в том числе в личное пользование).
Что делать?
Конечно, платить предпринимательские налоги с того, что тебе принадлежит, не хочется. Кстати, мы уже подали по этому поводу официальный запрос и при получении ответа обязательно вас проинформируем. А что же делать пока?
Как нам кажется, в этой ситуации может быть 2 выхода.
Первый заключается в том, чтобы полученные ТМЦ, которые будут использоваться для личных нужд ИП, изначально не ставить на учет. Ведь чтобы имущество впоследствии было признано выбывшим, оно сначала должно быть получено, оприходовано и отражено в учете.
Продолжение читайте в журнале “Индивидуальный предприниматель” № 24, 2011
Декабрь 19, 2011