Сдача в аренду помещений: проблема с возмещением расходов арендатором
В законодательстве об УСН все еще есть подводные камни, которые могут быть поводом для налоговой засады при проверке. Как оказалось, такой проблемой стали суммы, уплаченные арендаторами арендодателям в качестве возмещения расходов. Об этом — наш материал.
Почему возник запрос
На страницах журнала вы могли прочитать, что по разъяснениям специалистов МНС организации, сдающие в аренду помещения, не должны включать в налоговую базу налога при УСН коммунальные расходы, возмещаемые арендаторами сверх арендной платы (письмо МНС от 20.08.2007 № 2-2-19/681), а расходы на охрану помещения, услуги связи, эксплуатационные расходы, производимые сторонними организациями, — должны (ответ на запрос редакции от 12.08.2011 № 01-07/76, см. «УСН», 2011, № 18, стр. 36).
На горячую линию стали поступать звонки с вопросом, почему такие разные подходы к возмещаемым расходам (на охрану помещения, оплату услуг связи, эксплуатационных расходов и коммунальных услуг). Ведь и те и другие услуги арендодатель сам не оказывает, а только перевыставляет арендатору. Этот вопрос читателей мы и задали МНС.
Что ответило МНС
Приведем ответ полностью, чтобы была понятна логика компетентного органа:
«Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса (далее — HК) налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями от реализации товаров (работ, услуг имущественных прав и внереализационных доходов.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций, индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) — сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная арендодателем (лизингодателем).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
Таким образом, в валовую выручку при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения включаются у индивидуальных предпринимателей внереализационные доходы, исходя из положений статьи 176 НК, у организаций — исходя из положений статьи 128 НК, за исключением сумм арендной платы (лизинговых платежей), которые включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе в качеств выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав».
Вот такой ответ мы получили.
Как видите, только ссылки на нормативные правовые акты. Поэтому прокомментируем данный ответ.
Суть ответа МНС
Итак, поступившие арендодателю от арендатора суммы возмещения понесенных им расходов являются внереализационными доходами в соответствии со статьей 128 «Внереализационные доходы» НК (прямая ссылка в разъяснении не указана, но очевидно, это подпункт 3.20) и увеличивают налоговую базу налога при УСН. Причем МНС в ответе не делает различия, возмещаются арендатором коммунальные расходы или иные затраты арендодателя. Любые. Вот так. А учитывая, что с 2007 года арендодатели согласно разъяснениям МНС возмещение коммунальных услуг в налоговую базу не включали, при проверке их может ожидать налоговая засада.
Что можно посоветовать заинтересованным читателям? Традиционное: подайте запрос в ИМНС и получите адресный ответ (хотя, вполне возможно, он будет аналогичен ответу, полученному редакцией). А еще дождитесь проверки, по ее результатам (если будет выявлено, что на сумму возмещенных коммунальных платежей у арендодателя занижена налоговая база) обжалуйте решение ИМНС и доведите дело до суда. Вполне возможно, что суд примет вашу сторону.
Декабрь 19, 2011