Изменить ставку налога в течение года нельзя. А добавить — можно?
Наше предприятие до сих пор осуществляло розничную торговлю с уплатой налога при УСН по ставке 15 % от валового дохода. Однако обстоятельства сложились так, что осенью у нас возникла необходимость наряду с розничной торговлей заняться еще и оптовой, естественно, с применением ставки налога при УСН в размере 8 % от валовой выручки (поскольку наше предприятие не является плательщиком НДС). А в налоговой инспекции сказали, что наше предприятие не имеет права в середине года менять налоговую базу. Но ведь и применять в качестве налоговой базы валовой доход при оптовой торговле мы не имеем права. Неужели же нам придется до конца года отказаться от деятельности, которая может принести выгоду предприятию?
Комментарий
Действительно, непростой случай, тем более что определенная логика у налоговиков имеется. Чтобы понять, есть ли у вашего предприятия возможность заняться наряду с розничной еще и оптовой торговлей, обратимся к нормам главы 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК.
Так, использовать в качестве налоговой базы валовой доход вправе только организации, осуществляющие розничную торговлю или оказывающие услуги общепита, при соблюдении критериев по численности работников и по выручке (пункт 5 статьи 288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе» НК). Значит, оптовики применять в качестве налоговой базы валовой доход права не имеют. А имеют они право на применение в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой налога при УСН в размере 8 % — при неуплате НДС или 6 % — при уплате НДС (пункт 1 статьи 289 «Ставки налога при упрощенной системе» НК).
Теперь непосредственно о норме, на которую, скорее всего, опирались налоговики, запрещая вашему предприятию применять иную налоговую базу, чем принятая в начале года. Согласно пункту 2 статьи 287 «Порядок перехода на упрощенную систему и отказа от ее применения» НК применяемая налоговая база не может быть изменена в течение календарного года, за исключением оснований, предусмотренных подпунктом 6.4 статьи 286 «Общие условия применения упрощенной системы» НК.
В свою очередь, в соответствии с подпунктом 6.4 статьи 286 НК организации, применяющие УСН без уплаты НДС, при превышении критериев по численности или выручке имеют право, в частности, перейти на применение УСН с уплатой НДС, то есть изменить налоговую базу. Впрочем, как видим, это не ваш случай.
Однако мы не случайно выделили жирным шрифтом слова в приведенной выше норме. Итак, НК запрещает изменять налоговую базу в течение года, но ведь ваша организация этого и не делает. По розничной торговле она остается плательщиком налога при УСН от валового дохода. А к этой налоговой базе еще добавляется валовая выручка, которая является налоговой базой по новому для вашего предприятия вида деятельности — оптовой торговли. Заметим, что запрета на добавление налоговой базы в отличие от ее изменения НК не содержит. Так же, как не содержит Кодекс и запрета и на применение двух различных ставок налогообложения (в вашем случае — 15 % от валового дохода и 8 % от валовой выручки). Как определено статьей 289 «Ставки налога при упрощенной системе» НК, организации вправе применять различные ставки налога при УСН на основании данных раздельного учета.
На приведенные выше аргументы можно обратить внимание вашего налогового инспектора. Возможно, этого будет достаточно для решения данной проблемы. Если же инспектор посчитает ваши доводы неубедительными, советуем письменно обратиться в свою ИМНС с запросом. Положительный ответ на него уж точно может заставить инспектора изменить свое мнение. И, конечно же, всегда остается возможность обжалования решения налогового инспектора в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, которому он непосредственно подчинен, и (или) в общий либо хозяйственный суд в порядке, предусмотренном главой 11 «Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» НК.
Январь 5, 2012