Если ошиблись в расчете налога
Конечно же, все бухгалтеры стараются рассчитать налоговую базу правильно и уплатить налоги в полном размере. Однако бывает и так, что уже после подачи деклараций и уплаты налогов выясняется, что налоги исчислены неверно (занижена выручка, завышена покупная стоимость товаров, необоснованно применена пониженная ставка и т.п.). Если налог переплачен — не беда, но зачем же платить больше? А если налог недоплачен — при налоговой проверке не избежать штрафа. О том, как выйти из таких «ошибочных» ситуации — наш материал.
Исправление ошибок — обязанность плательщика
Конечно же, лучше не ошибаться. Но не всегда это получается, да и причины ошибок могут быть самые разные, даже не зависящие от самого бухгалтера. Одно только радует: ошибки можно исправить.
Так, согласно пункту 8 статьи 63 «Налоговая декларация (расчет) НК ИП или юрлицо, обнаружившие ошибки в уже поданной в ИМНС налоговой декларации (что привело либо к занижению налога, либо к его завышению), должны подать уточненную декларацию с правильными данными. Как видим, подать исправленную декларацию, то есть исправить свои ошибки, это даже не право плательщика, а его обязанность.
При этом декларация с изменениями и (или) дополнениями представляется в ИМНС по форме, действовавшей в году, за который вносятся соответствующие изменения.
Отметим, что законодательство не ограничивает количество уточненных деклараций, которые можно подать за один и тот же отчетный период. И если, например, за IV квартал в ИМНС представить несколько деклараций с уточнениями, то при проверке налоговики примут сведения из последней декларации. И если эта декларация подана до проверки, ошибок в ней нет и на момент проверки налоги по ней уплачены, то меры ответственности применяться не будут.
Не затягивайте с исправлением
Итак, исправить ошибку в расчете налога — значит подать в ИМНС правильную, с внесенными изменениями и дополнениями, декларацию и доплатить доначисленный по этой декларации налог. И сделать все это важно до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена ошибка.
Ведь согласно части пятой пункта 8 статьи 63 НК представление в ИМНС декларации с уточнениями в период проведения проверки не допускается (ее просто не примут). И напротив, если внести изменения и дополнения в декларацию и уплатить причитающуюся сумму налога до назначения проверки, то в соответствии с пунктом 2 примечания к статье 13.6 «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа» КоАП субъекта хозяйствования не привлекут к административной ответственности за неуплату (недоплату) налога. При этом днем назначения проверки является день ознакомления плательщика (его представителя) с предписанием на проведение проверки (пункт 3 примечания к главе 13 «Административные правонарушения против порядка налогообложения» КоАП).
Таким образом, если подать уточненную декларацию в ИМНС хотя бы накануне дня ознакомления (подписания) с предписанием на проведение проверки, то ИМНС декларацию примет и проверяющие будут проводить проверку именно по сведениям данной декларации. Но если уточненную декларацию представить (по почте или лично) в день, назначенный для ознакомления с предписанием, то сведения из такой декларации (даже если она придет в ИМНС, например, по почте) проверяющие при проверке уже учитывать не будут.
А чтобы на исправление ошибки было достаточно времени, важно о назначении плановой проверки знать заранее. Для этого можно зайти на сайт Комитета госконтроля (www.kgk.gov.by) и заглянуть в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Сейчас там выложена информация о субъектах хозяйствования, проверка которых назначена на 1-е полугодие 2012 года, а к 15 июня должен появиться перечень субъектов хозяйствования, проверка которых будет назначена во 2-м полугодии. Кроме того, прежде чем ознакомить организацию или ИП с предписанием, ИМНС обязана не позже, чем за 10 рабочих дней до начала проверки, письменно уведомить их о назначении проверки (пункт 22 Положения о порядке организации и проведения проверок, утвержденного Указом от 16.10.2009 № 510).
Исправляем ошибки правильно
При подаче декларации с уточнениями следует руководствоваться правилами, установленными пунктом 8 статьи 63 НК, а также пунктом 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 15.11.2010 № 82 (далее — Инструкция № 82).
Если в расчете налога, который исчисляется нарастающим итогом с начала года:
а) обнаружена ошибка за прошедший налоговый период (год), то уточненная декларация представляется за данный год нарастающим итогом с начала года по форме, которая применялась в этом году. На титульном листе такой декларации в графе «Признак внесения изменений и (или) дополнений» проставляется знак «Х».
Продолжение читайте в журналах “Индивидуальный предприниматель” и “Упрощенная система налогообложения” № 2, 2012
Январь 19, 2012