Исправляем ошибки в книгах учета
Не ошибается лишь тот, кто не работает. Поэтому ни один ИП от ошибок не застрахован, и всем им важно знать, как правильно исправить эти ошибки. В нашем материале мы расскажем о том, как осуществлять исправления в книгах учета.
Ошибки и общие принципы их исправления
Ошибки, требующие внесения изменений в книги учета ИП, бывают 2 видов: ошибки, которые могут привести к изменениям в налоговой базе при исчислении налогов, и ошибки, не влияющие на налоговую базу. К первым относятся несвоевременное отражение тех или иных показателей, влияющих на налоговую базу, ошибки при отражении числовых значений, которые могут привести к ее изменению и изменению сумм уплаченных налогов. Ко вторым — ошибки связанные с переносом реквизитов первичных учетных документов в книги учета, грамматические ошибки и т.д. Конечно же, к более серьезным последствиям приводят ошибки, влияющие на исчисление налогов. А значит, при самопроверке целесообразно обращать внимание именно на них: исправление таких ошибок поможет избежать штрафов при налоговой проверке.
Как отразить исправление в книге учета
Как правило, ошибки, ведущие к изменению налоговой базы, связаны с неправильным отражением либо неотражением каких-либо хозяйственных операций. Нормативными документами не определено, как их отражать после окончания налогового (отчетного) периода.
По нашему мнению, надо после итогов за тот или иной отчетный период продублировать неправильную запись, отразив все количественные и суммовые показатели с минусом (сторнировать), а в следующей строке отразить эту операцию правильно. После этого следует перенести итог этой корректировки (к минусовому значению показателя прибавить положительный) в книгу учета доходов и расходов (плательщики подоходного налога) или в раздел I книги учета при УСН (плательщики налога при УСН). А в качестве основания для внесения записей целесообразно написать справку, где подробно описывается ситуация. Ведь многие события со временем забываются. Справка поможет при проверке восстановить все в памяти и дать аргументированные объяснения проверяющим.
Напомним, что пунктом 8 статьи 63 «Налоговая декларация (расчет) НК предусмотрено внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок. Причем, если по налогу, сбору (пошлине), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и дополнения отражаются в налоговой декларации за прошлый налоговый период. Соответственно, изменения в книгу учета нужно вносить по окончании этого налогового периода дополнительными записями. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом исправления в книгах учета отражаются по окончании отчетного периода, в котором допущены ошибки, а не в котором они обнаружены. Ведь ИП при исправлении ошибки должны правильно рассчитать налог и результат такого расчета (завышение или занижение налога) отразить в разделе «Сведения о занижении (завышении) суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» декларации.
В отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и дополнениях отражаются в налоговой декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки. Исправления в книгах учета отражаются за каждый отчетный период, в котором допущена ошибка.
Рассмотрим, как конкретно отражаются эти исправления в книгах учета.
Исправления вносят единщики
Единщики сейчас обязаны вести только книгу учета выручки по форме согласно приложению 221 к постановлению МНС от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)» (далее — постановление № 82). Постановлением № 82 утверждена Инструкция о порядке ведения учета выручки при реализации товаров (работ, услуг) (далее — Инструкция по учету выручки; опубликована в «ИП», 2011, № 8, стр. 1–2 вкладыша), которая не содержит рекомендаций по исправлению ошибок, допущенных при заполнении книги учета выручки. Предусмотрена лишь особенность заполнения книги при возврате товаров от покупателей.
Так, при возврате потребителями товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг, уменьшении цены товаров (работ, услуг), возврате потребителю залоговой стоимости предметов проката по истечении установленных договором сроков возврата стоимость возвращаемых товаров (работ, услуг), возвращаемая залоговая стоимость отражается в графе 2 со знаком «–» по каждой операции с указанием в графе 3 наименования документа (акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю), расходный кассовый ордер), на основании которого такая операция совершена, его номера и даты. Операции по возврату товаров (работ, услуг) отражаются в графе 2 того отчетного месяца, в котором потребителю были переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги). По окончании отчетного месяца надо подвести итог по графе 2. После отражения этого итога отражаются документы по возврату выручки и сумма возврата. Далее подводится новый итог по графе 2. То есть даже отражение возвратов товаров за месяц, за который в книге учета выручки подведены итоги, можно считать исправлениями. Такие исправления могут привести к возврату доплаты единого налога (или ее части) и, соответственно, к представлению уточненной налоговой декларации (расчета) по единому налогу.
Согласно пункту 6 Инструкции по учету выручки в графе 2 книги отражается выручка от реализации по итогам операций, совершенных за день либо месяц. То есть выручка за месяц может отражаться как ежедневно, так и итоговой суммой за месяц. При обнаружении ошибки ИП может просто переписать страницу, на которой отражена выручка за месяц.
Продолжение читайте в журнале “Индивидуальный предприниматель” № 2, 2012
Январь 19, 2012