«Учредитель захотел дивиденды. Что делать?»

Хит-материал
Версия для печати

С таким вопросом обратилась на горячую линию начинающий бухгалтер ЧУП. Ответ от специалиста она получила сразу же. Однако в теме о дивидендах много разных нюансов, о которых мы решили рассказать подробнее в этой статье (не затрагивая нюансов выплаты дивидендов в АО).
Есть прибыль — будут и дивиденды
Сразу скажем, что условием получения дивидендов является наличие у предприятия чистой прибыли. Ведь согласно пункту 1 статьи 35 «Дивиденды и проценты» НК дивиденды — это доход, начисленный предприятием учредителю (участнику, акционеру) в порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (УП, ОДО, ООО, АО) после налогообложения, а также создания различных фондов (например, фонда накопления, фонда потребления, если они создаются на предприятии). Право на получение такого дохода учредитель предприятия имеет как собственник не только имущества, переданного в хозяйственное ведение предприятия, но и его прибыли (пункт 2 статьи 276 «Право хозяйственного ведения» ГК). Соответственно, если предприятие сработало в убыток, ни о каких дивидендах речь идти не может.

«А можно дивиденды выплатить срочно?»
Такой вопрос часто возникает у бухгалтеров. Для начала следует заглянуть в устав предприятия, чтобы уточнить, какая периодичность получения дивидендов там установлена. Кстати, эта периодичность законодательством не оговорена, но определяется в уставе предприятия. Если там записано, что дивиденды выплачиваются по результатам года, квартала, месяца, то и выплачивать их надо с такой периодичностью. А чтобы не привязываться к определенному периоду получения дивидендов, в уставе предприятия можно предусмотреть, что прибыль (при ее наличии) выплачивается учредителю по его решению. Такая запись в уставе даст некоторую свободу в плане получения дивидендов: сроки их выплаты будут определяться в каждом конкретном случае решением учредителя (собственника имущества УП). Так что, если в уставе иные требования, можно внести в него изменения.
Кстати, если учредитель срочно в середине отчетного периода захочет получить дивиденды, ему все же надо дождаться окончания отчетного периода, поскольку из определения дивидендов в пункте 1 статьи 35 НК следует, что одним из условий их выплаты является наличие у предприятия прибыли, остающейся после налогообложения, что определяется по итогам отчетного периода.

Решение о выплате дивидендов надо задокументировать
При выплате дивидендов устного распоряжения учредителя (учредителей) недостаточно. Решение о их выплате надо оформить документально. Так, поскольку в ООО, ОДО больше одного учредителя, то решение о выплате дивидендов принимается на собрании учредителей и фиксируется в протоколе собрания, где надо указать сумму чистой прибыли и сумму начисленных дивидендов.
Решение о выплате дивидендов ООО (ОДО) можно оформить по следующей форме:

Протокол № 1
собрания учредителей ООО «Лаванда»
г. Минск 18 февраля 2012 года

Присутствовали:
1. Кривец А. О.
2. Маркевич Г. П.

Повестка собрания:
1. Рассмотрение финансовых итогов 2011 г.
2. Распределение прибыли по итогам 2011 г.

СЛУШАЛИ:
1. По первому вопросу слушали главного бухгалтера Новикову А. П.
2. По второму вопросу слушали директора Кривец А. О. чистую прибыль предприятия, полученную по итогам 2011 года в размере 15 200 тыс. руб., направить на выплату дивидендов по итогам 2011 г., распределить пропорционально вкладам участников в уставный фонд предприятия.

РЕШИЛИ:
1. По первому вопросу…
2. Средства в размере 15 200 тыс. руб., направленные на выплату дивидендов по итогам 2011 г., распределить пропорционально вкладам участников в уставный фонд предприятия. Решение принято единогласно.

Подписи учредителей:
Кривец А. О. Кривец
Маркевич Г. П. Маркевич

В ЧУП учредитель один. Поэтому для выплаты ему дивидендов достаточно оформить решение.

Определяем чистую прибыль…
…при ведении бухучета
При начислении дивидендов по результатам 2011 года надо руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина от 30.05.2003 № 89. В бухучете операции, связанные с выплатой дивидендов, отражаются так:
–– закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»: Д-т 99 «Прибыли и убытки» –– К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
–– отражение суммы начисленных дивидендов по итогам отчетного года: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» –– К-т 75 «Расчеты с учредителями (субсчет 75-2 «Расчеты по доходам»).
При начислении дивидендов в 2012 году следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50). Согласно, пункту 67 Инструкции № 50 сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (то есть на счете 84 должны быть средства). Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате дивидендов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года делаются аналогичные записи.
Обратите внимание: при начислении дивидендов в 2012 году надо учесть, что счет 99 «Прибыли и убытки», с которым корреспондируют счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», будет закрываться лишь в конце отчетного года (пункт 78 Инструкции № 50), а в течение года будет накапливаться результат по отдельным субсчетам, открытым к счетам 90 и 91. Реформировать (закрыть) счет 99 «Прибыли и убытки» за месяц и квартал (как это могли делать прежде те организации, которые в учетной политике предусматривали закрытие данного счета за месяц или квартал) будет невозможно. Вместе с тем кредитового сальдо счета 84 у коммерческих организаций быть не должно. Но, по разъяснениям специалистов Минфина, выплачивать дивиденды по результатам квартала или месяца можно, только расчеты надо оформлять бухгалтерскими справками.
Для ведущих бухучет организаций наличие чистой прибыли в 2011 году подтверждается годовым отчетом о прибылях и убытках организации по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 14.02.2008 № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». При начислении дивидендов в 2012 году ежегодно или ежеквартально следует использовать форму отчета о прибылях и убытках согласно приложению 2 к постановлению Минфина от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (далее — постановление № 111), которую плательщики налога при УСН должны составлять ежеквартально и за год в составе бухгалтерской отчетности. Если же учредитель примет решение о получении дивидендов ежемесячно, наличие чистой прибыли на предприятии будет подтверждать бухгалтерский баланс (пункты 2 и 4 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением № 111).

…при неведении бухучета
Отметим, что для организаций, ведущих учет в книге учета при УСН, порядок расчета чистой прибыли в целях исчисления дивидендов нормативными документами не установлен. Правда, еще в период перехода ИП в ЧУП по Указу от 28.06.2007 № 302 «Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности» (далее — Указ № 302) в письме Минфина и МНС от 19.01.2008 № 15-3/45/1/23 «О ведении учета частными унитарными предприятиями и использовании ими прибыли» (далее — письмо № 15-3/45/1/23) для предприятий, ведущих учет в книге учета при УСН, были разработаны правила расчета чистой прибыли. И хотя письмо № 15-3/45/1/23 не нормативный документ и предназначено для ЧУП, зарегистрировавшихся по Указу № 302, но им вполне могут воспользоваться и иные организации, применяющие УСН и не ведущие бухучет. Ведь других разъяснений для них нет, а в целом данная методика расчета прибыли аналогична (за некоторыми исключениями) расчету чистой прибыли организациями, ведущими бухучет.
Итак, согласно письму № 15-3/45/1/23 чистая прибыль организации определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов за вычетом налога при УСН и произведенных и документально подтвержденных расходов по:
• оплате приобретенных товаров, сырья, материалов и других производственных ресурсов;
• оплате работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, ИП и физлицами;
• оплате труда;
• уплате других налогов, сборов (пошлин);
• уплате платежей в ФСЗН;
• погашению процентов за пользование кредитами банков и займами других организаций;
• оплате приобретенных основных средств и нематериальных активов;
• оплате других расходов, связанных с производственной деятельностью ЧУП.
Как видим, перечень расходов, которые принимают участие в формировании чистой прибыли, не ограничен: практически все оплаченные за отчетный период суммы уменьшают размер чистой прибыли предприятия.
Отметим, что организациям, работающим без ведения бухучета, при расчете дивидендов в каждом следующем отчетном месяце (квартале) следует вычитать из прибыли сумму начисленных в предыдущих периодах (месяцах, кварталах) дивидендов, ведь учет ведется нарастающим итогом, и это арифметическое действие дает возможность избежать повторного использования прибыли в целях получения дивидендов.

Продолжение читайте в журнале “Упрощенная система налогообложения” № 4, 2012 

Февраль 20, 2012