Расходы, которые не стоит учитывать отдельно от зарплаты
Я ИП — подоходник. Имею 2 работников-родственников, которым плачу зарплату, а также перечисляю в бюджет подоходный налог с их зарплат и взносы в ФСЗН. Зарплату, налог и взносы включал в расходы, уменьшая тем самым налоговую базу подоходного налога по предпринимательской деятельности.
Недавно у меня проходила налоговая проверка, и проверяющие отметили, что я неправомерно включал в расходы подоходный налог с зарплаты работников и взносы в ФСЗН, в результате чего недоплатил подоходный налог по своей деятельности. Налоговики составили соответствующий акт по итогам проверки, так что мне теперь «светит» штраф за недоплату подоходного налога. А я-то считал, что все эти выплаты можно включить в профессиональные вычеты.
Комментарий
К сожалению, налоговики правы. А, чтобы убедиться в этом, обратимся к статье 169 Порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам, адвокатам)» НК.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК расходы ИП, учитываемые при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы.
В свою очередь, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают в себя, в частности, расходы на оплату труда, а также расходы на социальные нужды (пункт 5 статьи 169 НК). Что конкретно представляют собой данные расходы, конкретизировано все в той же статье 169 НК.
Так, в пункте 12 перечислены 15 составляющих расходов ИП на оплату труда, в том числе и суммы начисленной заработной платы (подпункт 12.1).
А к расходам на социальные нужды относятся обязательные страховые взносы в ФСЗН (пункт 14 статьи 169 НК).
Итак, заработную плату своих работников (причем именно начисленную, а не выплаченную, иначе бы налоговики не усмотрели в ваших действиях нарушения) вы включали в расходы правомерно. А начисленная зарплата включает в себя подоходный налог с доходов работника в размере 12 % (пункт 1 статьи 173 «Ставки подоходного налога с физических лиц» НК) и взносы в ФСЗН, уплачиваемые работником в размере 1 % (статья 3 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»; далее — Закон № 138-XIII). Сам же работник получает на руки сумму за вычетом подоходного налога и взносов в ФСЗН в размере 1 % (если нет иных удержаний).
Таким образом, вы уже учли в расходах и подоходный налог с зарплаты работников, и взносы в ФСЗН в размере 1 % в составе их начисленной зарплаты. Так что, отдельно включив в расходы подоходный налог и взносы, вы учли их повторно.
На первый взгляд, в приведенном выше рассуждении кроется некоторое противоречие. Ведь исходя из пункта 14 статьи 169 НК взносы в ФСЗН включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не в составе начисленной зарплаты, а отдельно. На самом деле это противоречие легко разрешается, если вспомнить, что кроме взносов в ФСЗН в размере 1 %, уплачиваемых из зарплаты работников, сам работодатель согласно статье 3 Закона № 138-XIII также уплачивает взносы в ФСЗН в размере 34 %. Именно эти 34 % и включаются в расходы отдельно.
Таким образом, вы правильно включили в затраты начисленную зарплату и взносы в ФСЗН в размере 34 %, а вот подоходный налог с доходов работников и взносы в ФСЗН в размере 1 % в расходах не учитываются. В результате вашей ошибки был недоплачен подоходный налог, за что на ИП может быть наложен штраф размере 20 % неуплаченной суммы налога, но не менее 2 БВ (пункт 1 статьи 13.6 «Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), таможенного платежа» КоАП). Правда, если сумма недоплаты не превышает 1 % от исчисленных сумм налогов, сборов, пошлин и налог доплачен в течение 3 рабочих дней со дня подписания акта проверки, то штрафа можно избежать (статья 5.5 «Иные обстоятельства, исключающие признание деяния административным правонарушением» КоАП).
Февраль 20, 2012