По какой первичке отражать выручку в книге учета при УСН

В этой статье мы познакомим вас с позицией МНС по вопросам отражения выручки от реализации товаров при использовании КСА, платежных терминалов, реализации товаров через торговые автоматы и наложенным платежом посредством почтовых отправлений. В публикации речь идет о розничной торговле, однако аналогичный порядок отражения выручки в книге учета при УСН может быть применен и при оказании услуг (выполнении работ).

 

Необходимо создавать первичный учетный документ
В официальных СМИ появились публикации работников МНС о порядке отражения в книге учета при УСН поступления выручки от реализации товаров в розничной торговле. Для наших читателей в этих рекомендациях есть новые аспекты, с которыми будет полезно ознакомиться.

Сразу заметим, что в последних разъ­яснениях работников МНС основной акцент при заполнении книги учета при УСН сделан на норме подп. 2.1 постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индиви­дуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения». Согласно этой норме при ведении книги в хронологической последовательности отражаются все хозяйственные операции за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции, составленных в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенных для отражения результата хозяйственной деятельности. При этом ведение книги учета при УСН не освобождает ИП от составления и хранения первичных учетных документов, оформление которых они должны осуществлять по правилам, установленным законодательством для ИП – подоходников (часть вторая п. 2 ст. 291 НК).

Напомним, что ИП – подоходники первичные учетные документы принимают к учету, если эти документы оформлены с учетом требований, в частности, части третьей п. 1 ст. 169 НК, которой установлены следующие обязательные реквизиты для первичных учетных до­кументов:

  • наименование документа, дата его составления;
  • наименование организации, фамилия и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценка в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Из вышеприведенных норм следует, что записи в книге учета при УСН ИП должен вносить на основании первичных учетных документов (оформленных в произвольном порядке с соблюдением обязательных реквизитов), подтверждающих факт реализации товаров и поступления оплаты за них (рекомендуемые формы приведем далее).
Легко заметить, что Z-отчеты, выводимые на КСА в конце дня (смены), не подпадают под определение термина «первичный учетный документ». Поэто­му в настоящее время работники МНС не рассматривают Z-отчет как документ, на основании которого производятся записи в книге учета при УСН, хотя ранее мнение работников компетентного органа было иное.
Кстати, оформление кроме Z-отчета первичного учетного документа увеличивает временные, трудовые и материальные затраты на заполнение книги учета при УСН, что выходит за рамки проводимой в настоящее время либерализации налогового законодательства.
А теперь перейдем к рекомендуемому МНС порядку отражения поступления выручки при реализации товаров в книге учета при УСН в различных ситуациях.
Реализация товаров с использованием КСА
При использовании КСА по окончании рабочего дня (смены) кассир обязан вывести в соответствии с эксплуатационной документацией на кассовое оборудование суточный (сменный) отчет, или Z-отчет. Как мы уже отметили, он не является первичным учетным документом. К тому же выручка, указанная в Z-отчете, при некоторых обстоятельствах (например, ошибках кассира, выплате денег покупателю при возврате им товара) может не соответствовать фактическому размеру полученной выручки. Отметим, что суммы ошибочно проведенных чеков и денег, возвращенных покупателям, записываются в книгу кассира. Так что все эти моменты отражаются в соответствующем первичном учетом документе, которым может быть справка.

Продолжение материала читайте в журнале «Индивидуальный предприниматель» №7/2018.

 

Оформить подписку на журнал

 

Полную информацию по заполнению книги ищите на страницах книги «Практическое пособие по заполнению книги учета доходов и расходов при УСН»